中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
( S; L2 J5 ~6 Z7 `/ A- F8 A
' A$ J' S( _: _9 Y同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

  u& k) n7 T1 y2 \4 F这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。
! U# T, Y. A' G! K- n3 C
* [0 G+ w0 _9 C7 f. D; X8 |" u
8 k+ e% c/ `7 C% S* X. T2 Z# D. }' {作者
& R# H# k9 ~  n4 j, a) H3 q$ F
# k, h0 `0 k  y! q2 w# V2011年12月

于多伦多

第一章

9 i2 A3 W2 y; v! Y$ K  o; h& w加拿大所得税制

　

一、概论
$ _3 m# x8 V  x+ W/ U" `5 j
加拿大所得税的特点
7 n3 z& b# b+ O6 x) g8 r所得税的纳税人
* m8 h3 G& b$ E4 ?3 N逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
' O$ U! ~# S$ e联邦与各省/地所得税的差异
8 v$ A' P) g- m$ @( Y5 @
! J6 Y6 ^8 l7 \! {7 ?6 m- ]7 b6 k4 m, Q5 c二、税收的一般过程
2 y$ Z! J4 o: c; m! @2 y
* [! Y, v; e8 h' G8 a& g! v& z立法
所得税法的历史沿革
申报(filing)
; v3 J3 G# `& u7 K+ ]' S个人不用报税的情形
上缴税款
评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）

三、查税与上诉
/ s/ g  q9 T, r6 S6 S% h3 n$ ]' D
查税（tax audit）
' |) d: }0 a0 z! _9 @税局是怎样选择查税对象的
查税的文件及范围
税务评估的方法
! j4 e2 \, q3 w9 p  w: X4 n净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
. x" s3 a& j) m* H% m/ r# V( b( T5 U纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
' W3 q) t# i: ~0 w: t纳税人的举证责任
' H3 E/ j& t0 E" z税务上诉的司法程序
1 n$ |- p* O! L! P. V0 p* n
四、收入的分类

一般收入
股息收入（Dividend Income）
2 ?3 i( [6 \( J资本增值（capital gain）
" P6 d/ N) ]8 [加拿大没有继承税
3 [0 Z1 p" c1 G  }9 m2 a公司收入及所得税

. ]9 @8 H) ^8 B五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
5 r; p2 s* I9 j: W
“减扣”与“顶税金”之分
9 ?% ]! a4 S, V  W4 B  w3 z* E; {税表列出的减扣项目
, K* y2 T% z0 q4 w不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

  L% [& ?/ Z! _; O1 Y+ i注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

七、所得税主管税局

联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
* H9 \4 J7 c& @4 F5 |3 `: {, v联系加拿大联邦税局

第二章

: A/ |+ T% p) p税务居民概论

　

一、基本概念

* ]8 l) p+ ~- [1 h7 F不同于移民法里的居民概念
3 {3 C5 R8 h$ C0 n+ D) n  a税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
+ ]6 U! ]3 T1 p  |# C0 _
二、税务居民身份的意义

, Y3 m7 q  T0 m第1部分税（Part I Tax）
+ b, B% m' D2 f/ Z第13部分税（Part XIII Tax）
* t& U, P' s8 ^2 R“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税

三、确立居民身份的依据
9 E+ O4 \( @) T$ `1 R: u1 |' s
“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
! _; O; ^# {5 i: I9 z国际税务协议
# Y* X. i! z' h3 v居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
信托的居民身份
$ u- N4 a8 j! R: {* i) {% g居民身份一般以年度为单位
; f+ @$ A9 z& m6 Y
" O( u2 n6 z; S: ^  z- @3 J四、与美国税制相比
1 S- g; f/ [( w: U1 W3 j& ]
: K3 v. Y1 O+ E, M美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较

五、与中国税制相比
  e9 O! z+ m, o, H
中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

第三章

事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

两类事实居民
% f9 g! _- g; Z0 z确立事实居民的三套规则
% l9 z0 M0 r$ a- J6 k2 p& [% }“正常安居”(ordinarily resident)模式
, a; Z. x$ e# q: g; b5 J“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
% v8 g$ y& I  G( T" ], O国际税务协议规定的“打破平局的规则”
( j4 y7 l. v$ l5 e5 w  P2 z“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
+ z" s* ]% }. S“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较
/ o( z( h" L5 B. E/ L4 R5 ~
3 r5 N% I+ t$ j二、加拿大省份的居民身份

5 @: T" |$ y6 Q4 X; w% X6 s, @; w/ K三、事实居民的税务

0 p3 h+ I3 r: p按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

) ]5 X7 n4 X0 |+ U/ b2 c, B
6 ]( h3 I1 a' ?* M3 @申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民

第四章
3 H( j: ?+ ~4 N. S7 O/ t
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
& n3 w  ~+ z! f7 F8 Z
; s3 \  u0 B, u2 ~$ _" z临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提

7 I' u5 L4 b) r0 Z二、假定居民的税务
" ]) J- b" N5 s: Q
4 G/ `1 {. }3 ^! ~联邦税务居民的权利与义务
没有纳省税的义务
魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
* E- l8 a; w2 v; _) e一整年按居民报税

第五章

假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

6 I& b2 E9 x+ g! }( k假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
. Z7 U3 `% A, a8 k$ ]国际税务协议的经合组织模式
9 ^7 l, d0 ?  S- \' y国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
7 e: P7 A/ ^/ {% k) c- m7 X7 i- F国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
2 c; O+ z' p0 m& x* \
2 I" x& t3 _6 y# `' F9 s二、假定非居民的税务
1 ?+ Y3 ^# |1 V- C! k0 x
假定非居民税务的两类税务
9 |- W: x  G. U假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

第六章
8 J/ K  ~: n" D
非居民税务

　

一、概论
: A! p8 D9 @2 ^8 S; k8 v; O! `
9 ], {: J- c  E# S非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
. D- u; M! `, `, x税局的有关宣传读物
- t- g% j) x; |; s& T
二、第1部分税
+ w, V8 m6 {2 @1 G' O
应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
6 I$ h8 p2 l2 h! M" E, g* M5 ]' q2 V税法对非居民投资公司的优惠
9 l' ^9 t1 n2 Q  |; g; @7 T8 S! D, m预交税金
1 T- }! j/ Y; z. ?9 ^# ]- ]
三、第13部分税
0 j; E8 u0 h  M
) h2 \: g3 i6 R( q& ], @常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
; R6 t) \" C9 n4 c6 t! i4 A非居民的租金收入
$ M: f8 C0 j$ k非居民可选择报税的其它收入
  l. h% K2 d8 j; Z! h' Y  w  F
# y" I  ?% W6 D0 O" t: |四、非居民报税及使用表格
0 ~; d" J3 q$ r8 h2 ?! a7 k
- I8 x& f, c* C2 m非居民报税的特点
非居民报税用表
# }" w# ]0 C/ q) I0 P+ {) q, e
" M7 C1 g' A+ u0 a2 H" m五、非居民在加拿大出售资产

* C* T( W3 O3 H; T) d/ Z0 j“三步骤”涉及到的资产
+ Q, |& Q5 x. X) d5 s$ L( a非居民出售资产应遵守的程序

第七章
2 K! T: @! A, c
0 R3 n- R" A, C) D: K! q! l: \9 ?从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
+ M+ c! h" i' l纳税人决定自己的居民身份
0 W' \) F7 _1 ?& |3 }8 ]纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
税局提供的有关服务
- t3 T  r; u9 q; Z4 z+ L! a
二、非居民身份之利弊

做非居民的优势
5 i/ H  h; J4 m2 e; s做非居民失去的优惠

& X% }- D8 H7 ]% E4 k三、非居民确立依据 – 税局政策
3 ]8 q6 @, K9 x  r8 u
0 x( o% N( V1 L" W“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
0 t8 U8 J3 `5 P# p2 b1 P" Y1 K! [次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
: D, X5 }8 a8 x6 V$ c离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
8 l" a5 h* Q3 @; M返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
# ^# ^1 X0 v0 f! h; O8 g" J' m% z有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法
2 G+ o0 [' @7 ]4 i: A
“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
0 M" C0 ~% p. m- J/ ^2 l有关“正常安居”模式的结论

$ @/ z. ?6 U) \# V( X5 M五、非居民确立依据 – 国际协议

0 B* o/ |+ \, E/ D4 p; o3 S国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
( U& i" g/ L1 W" I( d6 Z经合组织模式
( j. K. g. A1 C' O  |美加协议模式
国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
+ Q+ s& V4 G/ P: i; @$ B
, `3 `/ n% S1 f六、非居民确立依据 – 华人怎样选择
  P' E6 m: z/ E1 }
七、居民成为非居民的日期
! {! m( \( c3 V  o! i
  D! T! T- C. |/ r居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划

% `' e4 y: {; C八、“离岸税”及最后一次报税
0 m- @% \' d9 L" D
有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
% @( o! ]' P! h+ L0 {最后一次报税
9 Q$ z8 F* c5 a$ Y% _; |
( k. o' P& A: P  z8 u九、成为非居民后的税务

成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
- b# c0 j8 A% L0 Y" p有关出售资产应注意的事宜
7 g; {! a! @0 z' x- F. |* b7 l- m
* z, x$ @5 U2 S- f3 {- z十、需要办理或值得考虑的事宜

1 L' `; L+ I& Y+ A4 _居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
. h8 {2 \8 Z0 H( G8 c
从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划

非居民成为居民的日期的规则
成为居民的日期的策划
! \& f3 g) X! D( n9 {假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民

+ n2 G$ T! @3 Y: _  d6 ^  A二、需了解的基本税务知识
/ n% b- {1 F5 [4 J8 h* c
主动自觉的申报制度
, S* Z9 |4 y: L. J社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
; w4 B, U. x% s& v所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
  p% t+ v& A4 A& c/ b+ ]' l% W, Y上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式

- B) k5 z' [6 w) t, O7 W3 l三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
7 L/ _% ~" l9 K3 d2 y. D外国税顶税金（Foreign tax credits）
可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章
) |& n; w, h, ^: h
案例分析

　

一、史生案
; e& o5 A$ w2 i1 C% l' j2 n$ q（Shih v. The Queen）

案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
' s: ~: @, `% r2 c  h$ s' l  `3 V* o评论与分析
; q8 o3 y- A; \, e$ B4 V
8 v0 I/ u0 Q4 U' J# ?二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
( @0 h1 V8 ]0 q  H2 M
3 K6 R' T" L. E案情概要
, B5 J/ L2 D0 f2 L. U基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
法官判决及理由
评论与分析
! ~1 }8 o: A, e1 N. p
三、林格尔案
& q% F1 f9 [4 m+ d（Lingle v. The Queen）
$ n, q; c! H! [
9 R# e9 T) p1 Y/ M8 t& l案情概要
1 C( d9 z, j4 y; t4 R0 m+ Z$ r基本事实
" O1 o% r: H* n$ f' l交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析

四、王生案
% }* k2 E, z" @9 `4 c2 |9 a
案情概要
基本事实
7 B' P. k3 W% F- y王生上诉依据
3 t& t8 B" Y: L8 e8 f税局上诉部的决定
, p7 r' H1 W  A$ H评论与分析

五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

  P: T5 C2 T2 g我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
) z- x# h+ t: F8 I1 y
* Y. `7 l# y2 B' H3 V8 T居民身份需要专门申请或办理吗？

确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？

6 I( R( G4 ^( a( O' g: y* c0 X我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
+ _1 W: Z- c. Y* }' Z
& c# `- L/ D! |8 _我自己确定自己是非居民，这算数吗？

( w- \0 i, P7 u3 D# {+ Q我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
' Y: h$ s3 W  S1 X2 q' f
, ]4 }3 Z4 k# C( I- E* i4 h美国是怎样确定税务居民身份的？

7 f1 ?( y: H  i% G& R中国是怎样确定税务居民身份的？
! T' e7 K8 n0 P) L, |+ r
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
) W8 J, M3 ^3 F1 \/ l. @% `
我算是加拿大居民吗？
4 [9 T) A8 ^: B; a9 r2 k
我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？

- x8 i6 C$ a8 V( r5 v7 R二、有关成为非居民

按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

) y0 w) _+ \" `, i我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
& C# o9 V. P, ?% {7 v. V
我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
* S& ^( e% ]( E# r
7 T0 x2 G5 u9 j- K. [! I听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
+ R6 B; T5 m+ y7 e0 ^! ?
3 Z- b" S  o' ~$ Q6 v* l/ M我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
; V0 Z! Q- n2 g1 R8 z1 A% ]1 |
假定非居民也是非居民吗？
$ c! r, b% n7 q  |$ U. e( T- i4 M
我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？

9 G4 ~# b; b( q5 c我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

( i# G& B2 a- s& m+ w9 @我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
% E8 x7 @& n; o* b5 a- N1 H. q/ p. {
' W$ G# |: ^9 g1 d我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？
/ `* T9 |" b$ l8 `
三、有关报税

6 R; \& H; r' ]" a# V0 f- }8 w我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？

如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

$ G3 u# m& ]2 J5 b我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

1 ^( S+ D5 c4 b6 ~% j如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
4 |3 W. d1 f2 e
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
6 W4 W# S: r& X
四、有关非居民税务

" R$ O# j( @" P( Y1 `/ Y: F7 T非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？

2 o2 s) o, _0 W3 Q, V我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
- ^3 m( Q2 Z- A
五、有关由非居民成为居民

/ _0 f, U, \1 J怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

! K, t' u4 P: O7 Y我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
# m" l/ W# B$ q5 ~
什么是移民信托？有什么好处？

我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？