中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。
) l! m. v6 n5 o6 X2 {6 `3 u8 @
同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。

: l% b. D1 o4 _- J* d3 M& h这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。

* a5 Q+ u1 m2 x0 \
3 i. D' l( M# U4 q# r作者

. c8 Q0 ^4 D7 O. S" b2011年12月
6 o: H! C8 G0 t% O% T. C4 o+ G9 u- t
于多伦多

第一章

" W& J% v# j: `/ ]: B$ W( m( n加拿大所得税制

　

一、概论

加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
) ?- p* }( y2 h& Q: v/ ^逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
联邦与各省/地所得税的差异
/ G& x, \, X/ s$ N( _% |% s0 w
& e$ f2 z% i' ~* F7 C7 X  x二、税收的一般过程

立法
所得税法的历史沿革
/ p+ M' H$ ^/ y* s申报(filing)
个人不用报税的情形
" v7 j; ^, m/ o( }& s上缴税款
评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
& S4 J- `* G! a- z: \税务追债（Collections）

三、查税与上诉
3 X0 b+ f0 }/ p5 A) l: L& B
# j$ D1 M% _1 i; J$ c- L- b5 ]! [查税（tax audit）
税局是怎样选择查税对象的
4 |* l3 Z. T" U+ A& B查税的文件及范围
: J5 U- K' r1 U) S8 R税务评估的方法
' m! f* Q' u$ y: `: W: `净资产评估法(net worth assessment)
  ~% s. M; B( @6 y2 ]罚款与利息
6 P: ^/ J! D0 {5 T) p4 H纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
纳税人的举证责任
0 C7 i  {9 G' R' i% j) J& f' i税务上诉的司法程序

四、收入的分类

2 W, |+ F4 c! b% F! E7 S) g7 @& Y一般收入
0 o7 n# U. s% l8 ]' [股息收入（Dividend Income）
资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
+ u+ P* Z* u0 A1 z; u& K公司收入及所得税

6 H7 I! a" O! B  A& x五、各类减扣（Deductions）及
" M' c: T1 ?- T2 j3 `2 x  I顶税金（Tax credits）
. Z" W& T! f1 \& K( R( O* Y
“减扣”与“顶税金”之分
7 j2 U- h5 v* q- }  p+ R税表列出的减扣项目
+ D+ F0 V) i# r% j3 h不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
8 ]: G- O6 r4 T$ Z& [可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

注册退休储蓄计划（RRSP）
& L& C' ^  S3 u) R) ^& {可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
4 S. h! M3 b5 L
; d, t) K, O; v3 f; ]4 z七、所得税主管税局
+ s1 E: z4 V% y: d8 o; [6 }
1 `+ V. V9 ]4 N& E$ r联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
+ J9 Z2 ?# H7 M5 Q联系加拿大联邦税局

第二章
  F: j1 O, L5 Q  i# Z
. R& N" j( h# w: t0 z/ G税务居民概论

　

一、基本概念
/ `7 N  M1 U: ?, X
+ w$ `% D5 z: h4 f4 F不同于移民法里的居民概念
' _1 o( {/ Y  L$ h& j  L税务居民的基本特点
/ t+ S' ?  \* t税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”
6 B  W9 h# d" B8 {: X$ p& `+ ?
8 e5 F8 q9 p, _# N3 n  c二、税务居民身份的意义
: \; |+ _% m+ C6 N
* D4 ]- e) }3 n" D2 V7 N" A第1部分税（Part I Tax）
第13部分税（Part XIII Tax）
' P* [' `) O: S7 ]4 A6 s" ^“居民”身份在税务上的重要意义
3 y5 g; r1 R5 h* k7 o/ h按全球收入纳税与双重征税

$ b/ ^# P, X  {8 L3 y5 V. z三、确立居民身份的依据

“正常安居”是确立居民身份的关键
% H* {5 x7 H# U) }6 T; T外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
0 j* O5 \* T# }5 b国际税务协议
居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
: E0 \( M( M- x* Z& V8 P. |有限公司的居民身份
& p3 E1 J1 d9 C( f" ^5 N信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位

0 N8 U; I8 R- S0 P9 f# u! P4 u四、与美国税制相比
8 n* h6 x& e1 X- U' R" V
美国征税的依据
, y6 }) ?1 h  \美国税务居民身份的确立
1 Q3 S' f8 J  ^' t8 S& L. l8 p) l加美两国制度之比较
- _9 P9 L1 C1 F2 A% d6 Y
五、与中国税制相比
4 A8 J& ^1 b- A3 @- O% l
: ?% v, Y6 e3 ^" x9 [9 p6 O中国税务居民身份的确立
. a, l! l2 ^! V8 S加中两国制度之比较

第三章
) \: z5 E' m  \. b" D9 a
9 @) X8 T$ k5 Q1 |3 K7 @0 [事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
* }& k% L! r5 V) }+ m9 A2 [6 g
两类事实居民
* m0 u. j2 C; K+ x确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
“居住联系”(Residential ties)模式
' x# Z4 L# h' }9 r6 N& R' ~“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
5 r. z: R' R  X8 A国际税务协议规定的“打破平局的规则”
“打破平局的规则”的4因素
6 K" X0 @7 y& }+ y# @' C“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

二、加拿大省份的居民身份
' J  A& @. e1 z- J6 A
三、事实居民的税务
5 F3 ?! s8 m0 S# r$ k; C0 J" I
% i) o& Z" O6 T: W4 G, Y0 K& S按全球收入纳税
属于省份的居民，有纳省税义务

" p9 t& N; w* ?" ?/ {' t
" ^9 m& K, S8 u申报海外资产的义务
享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
- y  l6 t& l& W$ Y# S+ G享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
在加拿大不用纳税的事实居民

第四章
) @, n. Y: A/ a
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
( L9 @  f2 P* q$ a: F, O0 \! ?" N9 ]* n# i
' n6 d3 O/ P, ~4 p临时逗留（sojourn）的规则
* T9 |$ P! k4 }' N2 i加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提
' O, a2 }2 k; d$ w$ \1 ]. `
二、假定居民的税务
/ d/ T* X; u1 G& b% q2 ]1 d
联邦税务居民的权利与义务
! f5 Y& @' {7 c* q没有纳省税的义务
- \* \% d+ J" N5 V: [* K8 |魁北克假定居民
9 v; i  K' y2 v0 Z' S. p9 f假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章

( V* P& C- Y( X. p假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
! L0 p% v5 L5 c1 A: A! A' q
) G& o% I  d* {, ~# ~  U! Y假定非居民的两个前提
& ~2 {: k  K( ?国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
国际税务协议的经合组织模式
国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
" T0 k6 I3 B' U% W& A国际税务协议使事实居民成为假定非居民
9 [* |# n; [; p华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
$ T- k! c+ K' Y* T
二、假定非居民的税务
! I$ s% M/ _" C, ^  m
假定非居民税务的两类税务
+ e& W' C0 b9 h* L! R+ ^假定非居民的非居民税务
由居民变成非居民的税务

! w9 E: \, P- n3 ?: ]9 b  J

第六章
+ f6 n+ F0 s0 F7 q
/ n6 i6 u) a8 K# P& [5 z9 |% O非居民税务

　

一、概论

5 [4 V7 d' i) U* Z5 _0 W0 |非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
' j1 r4 b7 f  T$ _0 p7 A( c/ _( D社会保险号（Social Insurance Number）与税号
" j- _; v; H+ T2 w# |税局的有关宣传读物
# x* J3 r3 N3 w3 W1 ^4 |' V* R; |% \6 H5 u
* P8 x3 t! K. |6 O3 I二、第1部分税

应纳第1部分税收入的特点
( D6 O& W6 b: m7 N非居民在加拿大境内提供服务
税法对非居民投资公司的优惠
预交税金

三、第13部分税
8 j! ^7 D: B! m* H5 D3 j/ j9 Q+ N
常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入

+ p6 d: O- ?; Z7 O* }四、非居民报税及使用表格

非居民报税的特点
0 N- z$ D8 M8 k0 i& J! |非居民报税用表

五、非居民在加拿大出售资产

“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

; @; {/ P" @* g* `' x, x从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
- e- P, o4 k% a确立非居民身份的三个依据
非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
4 `8 w6 w* @: X4 G1 |, v& x税局提供的有关服务

二、非居民身份之利弊
8 X7 C) |% E+ f. e; J: _( S
" G( {  |- Y* x- q4 l4 b6 X做非居民的优势
做非居民失去的优惠

- ^* X9 ^8 |. O+ o三、非居民确立依据 – 税局政策
; J4 j5 ^+ @0 x
“居住联系”（Residential ties）模式的特点
* Y5 N5 p; _: o8 s' ?# a5 e重要的“居住联系”
$ _7 E. W6 R% b, p& z% g7 Z次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
/ f) x2 R) X8 p2 N% ?有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法

, X: A+ P9 q4 W; D“正常安居”模式的要素
“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
5 d8 @: ^0 A3 E! {( V  s有关“正常安居”模式的结论

. t/ D) `) y* a0 ]5 `; r五、非居民确立依据 – 国际协议
/ Q/ U2 q+ y& {; `- G: v  R+ P
国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
经合组织模式
$ }3 L) A7 e$ V: D美加协议模式
: @) t2 R7 D6 e4 \! }2 a7 U国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
  L* B! W& k* q* j6 N2 o" i# l5 |; U/ }% r
六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

: _: u8 U* X! w; \七、居民成为非居民的日期
* ], J6 j. V+ e$ V
& `, X9 X2 Q* q% E3 |居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划
8 d9 m+ x5 P! H6 }7 p! m
2 l# ~% I# h% a6 @( A八、“离岸税”及最后一次报税
/ S5 `8 K& v& J
2 Y& l9 B6 A. e. O6 }1 p有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
最后一次报税
; \+ Z6 t+ E' Y& Q2 r4 A2 [
九、成为非居民后的税务
5 `: A% e' Y1 K9 q9 E# V1 D
成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
& N5 H0 E' X7 a' d6 f( z$ v# w有关出售资产应注意的事宜
5 d5 h- P! T' x1 J
十、需要办理或值得考虑的事宜

  U! \* N- ~* r; v" c5 ?# [) N居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章

6 Y( [( i% ~9 m* O6 T' x/ V从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
+ Y+ ]. j: e" g/ A! e2 v
非居民成为居民的日期的规则
成为居民的日期的策划
6 u  a0 c+ U2 _+ Y0 Z假定购买（Deemed acquisition）
# ^/ e/ n# R0 D8 r! D策划建立移民信托
6 ~6 E0 j2 e" E+ n新移民“登陆”不等于成为税务居民
: _5 R% _9 d) c7 l$ ?$ I
/ j* r' [: H) s; M% k% O二、需了解的基本税务知识

主动自觉的申报制度
社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
# `2 {# L. i# X" ?% [6 l: {所得税申报表（Income Tax Returns）
& |: q2 C- p. M$ q5 q所得税申报方式
' c$ o. L2 O, x5 n8 V上缴税款
! L+ g/ m. {( x联邦税局国际税务办公室联系方式

; X$ R1 N* J3 U" N& A) C三、成为居民后第一年的报税

, k# z+ Z6 S8 @: E" W收入的计算
1 K2 S4 ~, L2 t7 z. O1 i减扣（Deductions）
新居民来加拿大的搬家费
) D+ V) o# j+ x2 _5 K* p4 M顶税金（Tax credits）
: Y) F7 Q4 h; [( i# y外国税顶税金（Foreign tax credits）
( V# }: `/ a3 X+ O可申请的社会及税务福利（即退税）
* j, e- U5 }" t8 t) B$ E第一年不需申报海外资产

第九章

- {6 S7 c6 f. y0 v) \& J案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）
$ G8 B* b% m& O3 ^$ G3 O- J
2 i7 [: H# {2 m案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
1 B/ \# g4 z( |  @" t6 f* G评论与分析
  i9 A! W) g/ Z. K. b7 |
二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
! q: s5 b# Q! ^# Z! s
3 T6 e$ K/ ?; Y& A案情概要
基本事实
  c1 I* M. F, T, l; I交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
" G7 H4 c9 l2 s1 [) u" K1 o! D6 ~- {税局应诉方立场
法官判决及理由
评论与分析

! Y7 S3 p; q/ }三、林格尔案
（Lingle v. The Queen）

/ ]: W0 I* V' {/ K8 Y/ d$ P案情概要
6 g$ \0 T. `; O/ a8 ^7 l基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
评论与分析
7 u- H! X2 g: O" s# L6 V  ~2 t* m/ C
四、王生案
' d- u0 O; X* t. E6 s
案情概要
基本事实
  t5 J+ y" J! I& q王生上诉依据
: P# h7 Z- t5 N9 ^9 Y8 l税局上诉部的决定
评论与分析

* Q, B# ]. A3 O9 ]6 ~2 Z  k五、结论

第十章

, M& C, e: e1 A: `3 o  U7 T+ \: ]总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
$ A; ~. y2 h/ ]# S0 S
9 v6 N7 N7 p* V: `我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？
% e; F; O$ V% X9 y/ _; z
居民身份需要专门申请或办理吗？
, p) t$ @/ }% c
3 @3 Q; c! q. V* R8 \/ K: m7 l确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
2 @1 P  b" _* Y+ K, W! ~' V
我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
3 y6 y( s+ X% `4 k! P) w# C
- \3 |. ~) |# J/ [: g/ l1 {) P我自己确定自己是非居民，这算数吗？
* J) v0 ^8 t) r+ d6 A. V2 p
4 I; |8 i% l3 w8 u我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
5 b4 j) o/ o8 a# j
美国是怎样确定税务居民身份的？
* D" c1 n1 A% P2 t# Y! |5 M
) A9 v5 T: j' l& Z: N中国是怎样确定税务居民身份的？
# J- r' a8 l4 E5 _" H+ `; z
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；

我算是加拿大居民吗？

我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
7 t1 E& L6 w4 ?2 B
( }8 b( @$ K9 V2 K二、有关成为非居民
5 w* C7 B2 Q: V5 C- U  e& V- R0 l' p
按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

8 T- O9 ?# O: U2 |( M: p我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？
( V  T: q* \; f% r
我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？
; C. h4 T4 l* I6 W0 [$ a8 ?
  G: G7 o" K, f& q: Y, R+ u听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？
4 {2 {3 G6 a8 k0 w
4 _/ a; t+ o! ~5 T我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
8 o! o) C& H6 j( D. X, L
' B4 R4 a+ @- s8 K5 f是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

" w! G# U2 B. }/ \( j4 B成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
) B- {# p( z: b5 J
假定非居民也是非居民吗？

; H: z1 _: z3 _, r! M" E/ ^2 t我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
! r# i- q. _" P- V- B
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

" t0 D. K/ `& ?* E6 V我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

) j0 u' n+ z7 V. {3 E我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

三、有关报税

2 `1 e( v2 G  w我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
/ D0 v  ~! V" l
7 g# `8 N- u' Q3 P" G6 t. `  h如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？

我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
. E5 d* j" U' }5 s  }& G, j& ]
2 i; S# \6 N1 I3 o8 ?% c/ K# z作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？
" D: J5 f: E0 Y" N5 |' x4 e
6 h1 z* N" d) C2 y如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？

# `+ j) U/ p0 I如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

% n! U8 v* \% e7 f( w. ]四、有关非居民税务
2 i0 y6 q6 r8 v+ W  {: l" M' n
非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
8 F# l+ D8 i+ e, K
如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

% T, i6 t, }* M: v& Q: `, `我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
' ~1 Y; a* \6 D& U" s
我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？
! U$ N# K/ H4 X4 N0 F& R3 N$ F
五、有关由非居民成为居民

  r& z+ E& d( y+ l+ t怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
) M' E' ^" v" z( x0 e! E8 e
什么是移民信托？有什么好处？
$ R* q: ]( G" D
1 w2 r# |) V$ P9 a8 N  d我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？