中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
' C8 d% f; y$ n: |
+ w; z6 s: R" w" d$ F这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。

6 ]% h6 v  R  I( {1 H/ N9 L! {- E
8 n3 h; \! n8 v8 a! Q作者

1 Y, F. K' P* m3 G2011年12月
3 y) S& K3 T: \( S; b  J& \
& u& v6 O% ^, O2 N5 P$ m: G  X2 _于多伦多

第一章
$ M9 z& n+ @9 i$ \8 F7 B
- e/ g0 i9 f8 b3 ], B% F加拿大所得税制

　

一、概论
' E9 v' k/ ~7 D4 N0 e
* d" O6 E# j& x9 n* R1 S) m加拿大所得税的特点
所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
2 Z" i3 S' W: Y5 ?3 T联邦与各省/地所得税的差异

* E+ b4 w2 k' b# c二、税收的一般过程
; B1 O* n0 }7 L( J1 ~
立法
所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
' W' m' \+ A" ~0 O) f6 ~2 h上缴税款
5 h/ G, E$ U4 u0 ^/ n: T: d评估(assessment)
正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
2 {% x9 o% M. v6 W# r税务追债（Collections）

三、查税与上诉
1 g( A! g7 _+ T& ^# V
! @" A) Z" a6 f/ C0 T) M查税（tax audit）
3 f- M6 ]: a$ s! x3 N( Q税局是怎样选择查税对象的
% L- q# @  R6 p0 `查税的文件及范围
4 S" {% J% M7 ^) D9 m( T税务评估的方法
3 W  Z1 t1 c' S3 C  d1 _8 j净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
纳税人可能承担的刑事责任
2 T7 w9 n; }" R, e( O4 k$ d, c6 G上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序

8 j! H" G. z4 Z" a+ @1 O2 P, N四、收入的分类
& H2 O7 x' t9 H2 V
/ m7 O) v+ d2 e  Z' n6 @一般收入
, Z. D. Y  p8 `# Y- l6 k股息收入（Dividend Income）
3 C1 q4 p+ h: q% A9 h4 W资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
) l  B: I2 e) I! W: p' O公司收入及所得税

五、各类减扣（Deductions）及
顶税金（Tax credits）
2 X( {0 Y6 A/ L: t9 V
“减扣”与“顶税金”之分
- f$ E' M2 D  e8 q7 j" X4 u0 H+ \6 h$ \税表列出的减扣项目
不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）
! k/ k9 [+ A1 Y1 h& }7 [- ]' B
% W' W) l- s* S+ S! I  V六、主要税务策划工具

注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）
$ F4 P2 {# J; R% O# Z
七、所得税主管税局

% A) \7 q# m$ }! a- E! v" U" J联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
8 T, {" k0 b+ t. Y( _& A联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念
3 c# V$ C- u% _2 x. b
不同于移民法里的居民概念
税务居民的基本特点
, o' h4 p0 {$ l2 g9 y8 t税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

二、税务居民身份的意义
( G9 B  D7 S5 U& |0 X
$ j9 |! x# p6 N" d9 v1 T5 w8 d0 u第1部分税（Part I Tax）
" @$ g. d  j1 E; M. _第13部分税（Part XIII Tax）
. f  Y9 T6 P- @  E4 c+ O“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税

( c+ o# f2 j4 S" g5 p( F2 v三、确立居民身份的依据
, F% B6 R- Z8 B# ~" v4 H' q
- J3 p- B4 a9 n& g" {“正常安居”是确立居民身份的关键
/ K4 T/ r' Z( ?7 x! c* r外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
居民身份的种类
纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
& B# E2 L1 _0 u" H8 u% o信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位

* ^+ l4 E1 |* M& T# U& D! U8 O) c四、与美国税制相比

/ N1 g8 A) A) `/ ?3 l/ y美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较
8 Y# Q# l6 j- C- A  i& F- W8 O
五、与中国税制相比
4 s  A9 m: n+ |0 `6 S( y# X
* Q1 g6 o$ y' p中国税务居民身份的确立
加中两国制度之比较

' @* C1 Q# x5 w' j. v7 V6 t8 R4 _( a

第三章

事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据
* V7 V1 s: w: x
两类事实居民
# g6 ?) X) K% p2 t6 n1 J+ B% G$ U确立事实居民的三套规则
; G4 W3 c0 Q0 f“正常安居”(ordinarily resident)模式
" G, N9 H: r' E' y7 E" K9 B) [3 b“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
国际税务协议规定的“打破平局的规则”
( R! l( P) R" W9 K* t" S( q“打破平局的规则”的4因素
  [( ^1 u  _# @* O) {% g“打破平局的规则”的经合组织模式
, h$ S$ r4 w( p1 M) Z“打破平局的规则”的美加协议模式
“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

, U' Q8 n5 R8 C二、加拿大省份的居民身份

: D& s9 y1 \( m三、事实居民的税务

按全球收入纳税
3 [/ s$ W, [, f) {/ x属于省份的居民，有纳省税义务

/ T7 B/ ^4 b! R1 U0 p申报海外资产的义务
, Z" c6 U' a8 x+ k9 K- k# A' g1 ?享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
享受其它税务优惠政策及项目
利息收入：居民交税而非居民不交税
2 v' `: R2 d  e$ }! L! A在加拿大不用纳税的事实居民
: f1 q! X( a6 I3 I* V- X: D
( F2 f0 o) E; S4 C

第四章
4 Z+ ]1 ?/ S2 q; K; g9 _
假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据

0 x  G3 V: g" u* i5 J临时逗留（sojourn）的规则
加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提

二、假定居民的税务

2 J7 L! ^% o' |联邦税务居民的权利与义务
没有纳省税的义务
9 o9 j0 N  N2 I魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
( ]9 ~6 d+ P4 U1 U# ^- ]* b一整年按居民报税

第五章
1 j4 e, y3 @2 s
6 F9 X( x# K4 K. Y( M# X1 l8 N3 a假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立
8 K% S- B* S- e6 E0 r9 T2 n0 L/ p! l0 W
+ C. }$ z! e+ f3 V假定非居民的两个前提
+ C! @0 ~9 o* [6 j$ @5 d国际税务协议在确定居民身份上的模式
8 {. P! m6 \8 R) N" [国际税务协议决定居民身份的4大因素
; q; W" L, q2 J4 |0 O国际税务协议的经合组织模式
- \/ b' N, `7 [国际税务协议的美加协议模式
加中税务协定书
国际税务协议使假定居民成为假定非居民
国际税务协议使事实居民成为假定非居民
$ E. y6 n3 E1 H/ I# C华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
: d) s0 P7 ^  ~9 |# J* o5 u
二、假定非居民的税务

假定非居民税务的两类税务
. N( ^9 G, L/ P0 \5 X假定非居民的非居民税务
9 h, O% \( W  m由居民变成非居民的税务

8 p4 ^+ ~6 X( s, S, T. ]7 J( G

第六章

- c2 `- D, ]8 H8 u. S非居民税务

　

一、概论

& E& L5 U' Z* `9 p9 ?) E3 y1 l6 P非居民和假定非居民都是非居民
非居民收入的分类
+ g, Q" |2 f1 V- V社会保险号（Social Insurance Number）与税号
3 a' s: v; a2 P# I税局的有关宣传读物
( r- n/ }4 T# P2 ~, w, T. U; ?5 M; j
) y. o) y/ ^% l二、第1部分税

- o4 ]; h; f# S0 e% V" ?1 n% ?应纳第1部分税收入的特点
非居民在加拿大境内提供服务
7 z* \; g( z3 v5 y' Y税法对非居民投资公司的优惠
% c: m( ~6 s1 W0 I预交税金

$ l3 |  Z- V3 W5 q, R0 O, y三、第13部分税
) u8 K& m. a% s  r2 O) z
7 r( m# X2 d1 W7 a7 {常见应纳“非居民税”的收入
: I8 ]3 A1 W. I% Z% g  K“非居民税”的一般特点
" G% S: M  V& w' Y3 {& a非居民的租金收入
( T% E, R  v# I' Z, ^非居民可选择报税的其它收入
# U2 b6 z0 y6 i: p% \
四、非居民报税及使用表格
0 y3 t: F% m. |
非居民报税的特点
1 p/ K' |- p: W/ H非居民报税用表

! a0 K' F- n& l$ Y3 J" U3 X五、非居民在加拿大出售资产
# H7 `) o* @/ V- n
; D% z/ e) ?. I) y3 X1 ^# ?3 L5 F“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划
3 M9 M! L& s4 Z  i! b& M$ V
# j3 l+ Q: A, J. [5 v税务策划需考虑的各种因素
3 |8 w9 x1 T# y! c; X) z2 Q8 R确立非居民身份的三个依据
0 y) X; g" L6 L0 E+ z非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
- m' I' J0 q# X4 W1 q7 A' D1 n税局提供的有关服务

+ r& F4 d2 c, t) Y二、非居民身份之利弊
# \" O6 m8 C- o" K) I& E* c5 }7 b
做非居民的优势
' T3 A! ^+ N2 b4 J) Y0 ?做非居民失去的优惠
! a; l1 @1 B6 b) y# s
7 F! B* p- H% y6 t- r三、非居民确立依据 – 税局政策
& j% `. x9 d2 Z2 X' o+ }
8 U; m; P  L& q2 b“居住联系”（Residential ties）模式的特点
重要的“居住联系”
次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法

“正常安居”模式的要素
0 U# g8 o/ e$ f) c* C* o“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论

五、非居民确立依据 – 国际协议
% p: o3 ~% x& G* H
: \. h1 C3 |  g国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
经合组织模式
4 x4 W2 A4 `* q) [( y! r7 @8 w$ S美加协议模式
6 y' g9 W) ~4 ]% ]  _3 E( j$ i! V9 U国际协议模式与国内模式的不同之处
加中税务协议有利于华人当非居民
, K- h" s# E" M. g: [" I* \
六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

七、居民成为非居民的日期

居民成为非居民日期的确定
$ J# h7 c. T) `) G9 B$ d有关成为非居民日期的策划

八、“离岸税”及最后一次报税

4 m5 p+ {" j2 j  E1 v+ F* Q有关“离岸税”的立法
有关离岸税的两个税表
, c' H* }6 g! y/ A- S最后一次报税
. {, d, Y" l' \7 a5 ]
  }! h* ^! g( k6 g, T( _九、成为非居民后的税务
% H. ?5 V1 W' \7 Q% \
( d1 ^+ T: b9 M3 V  P4 G+ f2 _1 h成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
: ]) c1 w& [( O1 P: C1 M+ B/ m$ m有关出售资产应注意的事宜
9 |: ?5 }  ~' d5 D1 N7 |  L6 V
十、需要办理或值得考虑的事宜
3 r) c# p5 N5 M+ E  t; S" @
6 Y9 h: ?  |+ d2 ?居民成为非居民需要办理的事宜
) b+ Q! u; k& {, M居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
- |; j7 m, `0 h. x* N3 t
从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划

非居民成为居民的日期的规则
9 B3 l7 n: E% z' I成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
策划建立移民信托
新移民“登陆”不等于成为税务居民
9 O& E7 t% R0 M$ f& x$ o
, E# U7 X, T: r# @& g& S. b二、需了解的基本税务知识
) l! Q8 n) e& o5 _% E, ?* a
4 T6 U+ S2 r  k8 p主动自觉的申报制度
, p6 ?* t3 }$ c1 e3 e7 H社会保险号（Social Insurance Number）
6 t- P+ J( x7 M: ~* a税务年度及报税到期日期
, K9 E* g; y& D0 s' ~# P/ E所得税申报表（Income Tax Returns）
. ?/ H8 ~- K& I3 o  a所得税申报方式
上缴税款
& g. i8 P  ^$ S( M( N联邦税局国际税务办公室联系方式
' _7 F2 J/ T+ \  d
三、成为居民后第一年的报税

收入的计算
6 F7 a" @1 `: q减扣（Deductions）
9 n7 z) T3 u  |7 v& K新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
2 H  `2 n! r% O9 x9 |% l外国税顶税金（Foreign tax credits）
; N" @. O$ H0 g  n) I可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章
6 B" l, a0 R: O* I, y1 c
案例分析

　

一、史生案
% Q  Y8 U) u+ E9 a. U# n（Shih v. The Queen）

案情概要
基本事实
# e, W3 V$ S5 \2 p5 P交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
( s& s# F  b9 L+ |! o  @$ b- L- h评论与分析
3 b5 h0 t  M! f. }& X' B
! {& i; |5 S6 Z二、尹海案
1 c9 i$ P! P1 R" e6 @（Yoon v. The Queen）
1 N1 `7 P# y2 p7 V) x- P
案情概要
) u3 h0 s3 G  E4 j; y. ?" i. j基本事实
4 @6 u! V/ D2 k* q! F7 A" p交由法庭裁决的问题
9 _7 x4 r( P9 y3 E纳税人上诉方立场
税局应诉方立场
5 h. t9 |* B$ n% b& P" t) X1 c5 ^法官判决及理由
3 X# y) ^0 U+ J2 V( J" P) O1 ]评论与分析

7 y' S1 J! |; r* Y' x  }/ }1 J; {三、林格尔案
. R8 w, R/ [, l6 p6 B（Lingle v. The Queen）

案情概要
  r3 R- }; B* Y7 r; r基本事实
4 f0 p7 H, J3 P/ d5 K) M交由法庭裁决的问题
% R2 ]) N5 v: y法官判决及理由
+ E% ?) e) x/ L' i( C  v评论与分析

, {9 f' S+ L& L, W/ g四、王生案
" f  T; R  b2 |+ m
案情概要
基本事实
王生上诉依据
4 d8 a; G2 M9 U( R税局上诉部的决定
8 D( w( u# P0 n. Y, D: R评论与分析
4 a2 B  S# d: R7 Z
五、结论

第十章

1 s* R% t. R3 i  [( V总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份
/ j/ T( l% e' x1 m( m% m6 C# D6 ?
( l# D) |( g0 c6 E我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？
; c8 s, V$ m5 v
我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？

+ ^9 i+ F' e( v0 r* v9 m( w居民身份需要专门申请或办理吗？
* x* y2 `; w6 K& X! _& g. p
确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
/ S! a* Z% k6 H" ?
5 @* u+ s/ f/ k: ^我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
. f; ?3 a& f2 Y: x
我自己确定自己是非居民，这算数吗？

我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
: c7 c: h3 s% Q( n) G% z1 v
美国是怎样确定税务居民身份的？

中国是怎样确定税务居民身份的？

6 z* F2 o0 [7 J  ?- h2 M$ e$ o我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
# s* Q7 Q8 f0 C. u( f" H6 K+ H
我算是加拿大居民吗？
- o! @5 _+ X4 @1 D/ O1 P
) X" i5 W# C1 Y$ O; M' M我持加拿大护照，我就是加拿大居民？

9 G# U+ Y. C9 E7 ~1 `$ @$ ^在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
5 l5 x2 c% g' B3 i" z
  f. r, Y: U* Y8 {  _; P/ z7 y1 [二、有关成为非居民
& \) W2 w" M4 C3 P/ |
按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

( y5 P8 z1 {% G  l2 K# i8 `听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

9 G8 v3 n0 |; {# m! C我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？
0 m: z9 ^1 N8 C9 v3 j% }# {
" Q1 P6 X9 l! b& o7 y是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
) i: g, Y/ H- `2 Z* S
2 e* b4 z7 n7 _' b/ j1 ?' E) {假定非居民也是非居民吗？

我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
' d' G. m6 i% G% ?1 z! q
# x& k4 V  x6 I! j我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？

我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？

) U- t4 I+ M6 q: v: V/ h% e; o我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

  o; }' U+ X: G7 c2 d: |1 Q三、有关报税

我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
  S! }  f8 I' q4 ^. }' z! T
如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
, n! D' X6 x# q
9 a1 r2 a+ o" {我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？

8 x7 \3 m  W! G6 {. s作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

/ O" s( l% I  K, L. ?如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
( |' w& l1 G7 J# I% c
如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？
1 J; H4 c. Q, T9 I% T6 G% q
四、有关非居民税务

8 F9 y* `# X( V6 l5 z& k非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？

! f5 Z. v5 K4 P" r9 a* K$ _如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？

4 A: x' j7 w. a' b. v我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？

我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

" r! Y  a8 t% r. ?2 \五、有关由非居民成为居民

怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？
: I) }$ U7 Z7 w6 q
! Q( }' g& l# k; n4 F; @8 R' P我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
3 }! i& n9 z  T* y" |) O
9 f7 v& j# v3 ^" N/ g5 `什么是移民信托？有什么好处？
. H3 d0 F  e" V. f5 T, X: c2 _
9 i6 n: P; `! y+ O8 E$ P我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？