加拿大公司税务规划及报税须知

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加拿大公司税务规划及报税须知（上）——启明税务与会计系列文章（四）

在加拿大，想做生意的朋友常常感到对自已应该成立哪种公司而感到困惑。是成立有限公司（Incorporation）还是个人无限公司 (Sole Proprietorship) 或是合伙经营 (Partnership) 好？一般说来，有限公司责任有限，容易筹措资金及其他资源，但经营成本高，灵活性差；而个人无限公司恰恰相反，易操作，成本低，灵活高效，但不易获得大量的原始资本而且责任无限；合伙经营则具有前两者的所有缺点，唯一的优点是比个人公司较容易获得各种资源。如发起人年龄较大，时间精力有限，资金不足，而所要经营的业务需大量启动资金且前景广阔但风险较大，有限公司则比较合适；相反，如发起人年轻，时间精力资源充沛，业务稳定，风险小，个人无限公司的形势较好；合伙人的形式缺点不少，优点不多，生意难持久，所以最难操作。从税务上来说，如果预计收入不高，发展前景不大，而个人又没有其他收入的情况下成立个人无限公司较好；如果预计收入和发展前景好，有限公司则较适宜。

首先，我们来谈谈利用有限责任公司实现税务优化的主题。一提到注册有限公司的好处，人们脑海里立刻就会想到两点：第一点是责任有限; 第二点就是税务上的优势。由于个人税率较高，通过注册有限公司, 可以将车子和房子等费用打入成本抵税；如果不需要那么多生活花费，可以少发工资，把钱留在公司里投资延税。

上面提到的税务规划是基于加拿大税法中的三个条款：第一，注册有限责任公司以后，如果你是100%的shareholder, 你可以决定给自己发任意数额的工资, 还可以给自己的亲属雇员发合理数目的薪水; 第二，公司的经营亏损(Non-Capital Loss)可以保留(Carry Forward)20年；第三，加拿大的个人所得税制实行累进税制，也就是不同的收入段，税率不同。所以如果能把高税率年份的工资搬到低税率年份发放，就起到了少缴税的目的。有限责任公司正是实现这一设想的有力手段。

那么公司报税需提供什么信息资料呢？一般说来至少需提供以下资料：

- 公司的名称，注册号码，联邦及省的所得税帐号，地址，电话

- 所有持股10%以上股东的姓名，SIN，持股比例，及第一董事的家庭住址及联系电话

- 本年度日记账或财务报表，及上年度报税资料及财务报表
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- 母公司的名称，地址，注册号码等

- 协作公司的名称，地址，注册号码，及CCPC 减免税额分配比例

- 海外办事处或分支机构的名称及控股情况  

- 与子母公司及协作公司之间的非正常业务往来

- 与股东，董事，及雇员之间的非正常业务往来

- 公司的债权债务记帐外资产

- 银行对帐单等。
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接下来我们谈谈有限公司在做税务规划（TAX PLANNING）以及报税时经常会遇到的问题。

1. 什么是加国居民控制的私有公司 CCPC？这类公司享受什么税务优惠？
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因为只有加国居民控制的私有公司 CCPC 才能享受最低所得税优惠；而符合 CCPC 的条件之一是加国居民要在公司的股权控制中占主导地位。控股 50% 以上是取得公司控制权的重要标志之一。有限公司在整个会计年度内的满足以下条件即是加国居民控制的私有公司 CCPC：

- 它是个私有公司；

- 它是个加国注册的公司或加国居民公司；

- 它没有被一个或多个非加国居民直接或间接控股；

- 它没有被一个或多个上市公司直接或间接控股；

- 它没有被海外上市的加国居民公司直接或间接控股；

- 它没有被以上三种个人及法人联合控股；

- 任何人通过由以上三种方式持有的公司股份不是很多，并没有任何股份上市。

2. 哪些职工福利不须申报缴税？一般来说，职工福利均可以记入公司成本，但多数须以职工收入的形式在T4 表上反映并在个人报税时加以申报。对于既是雇主又是职工的小公司来说，这些福利的发放毫无意义，只不过是从雇主的左手转入右手。但有些福利却不然，这些福利在一定限度内个人不须申报缴税，公司还可以计入成本，了解和运用好这些福利是很有意义的。

现行的免税福利包括：
# i1 _9 `& t: L+ {" A4 ?- b: W  D- $500 以下非实物性节日或生日礼品
- $500 以下非实物性奖励
- 按规定标准发放的公司用个人车补贴
1 U9 {6 Q  u7 h+ }& r0 ~0 y2 M- 边缘地区临时性工作的交通及食宿补贴
- 与残疾职工相关的各种补贴

- 面向所有职工的以成本价出售的本公司产品

- 边远的区及特定情况下的职工子女就学补贴

- 人均 $100 以下的全体职工聚会补贴

- 超标准部分免费住房

- 公司支付或报销的符合规定的因工作需要的搬家费用  

- $650 以下的意外性的搬家补贴

- 不超过 1/3 工资收入的市属公司管理人员岗位津贴
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- 公司提供的商业用个人车辆的免费存车服务

- 公司支付的职工医疗健康保险

- 公司支付的以公司为主要收益对象的专业人士会员费

- 公司免费提供的面向全体职工的娱乐健康设施
1 X* Y+ I" X$ p& M" R$ N* R, p' r/ U- 公司支付的以公司为主要收益对象的社会俱乐部会费

- 公司包销的因公需要的职工配偶的陪伴性差旅费

- 加班 3 小时以上的非经常性加班餐费
* e9 h; g  p% `) a( B2 J- 公司支付的为安全考量的交通费用
- 公司支付给临时职工的远途工作（ 80 公里以上）交通费用
1 Y' C- Z6 [0 p; B* b4 c- 公司支付或报销的与工作有关的学费
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- 公司发给的有公司标志的工作服，安全靴等

- 各种特区津贴等

需要指出的是，不是所有的免税福利都适用于每家公司。各公司必须按照自己的具体需要而定。不管是不是可以免税, 没有需要的福利是一种浪费。

( k% P% a3 `$ C7 ~3 |9 E0 F" ^加拿大公司税务规划及报税须知（下）——启明税务与会计系列文章（五）
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& o* I: X5 G5 B3 \' v3. 如何选择会计年度？

除其本身是合伙人之一的专业有限公司的会计年度必须是日历年度外(CALENDAR YEAR) ， 其他有限公司的会计年度可在公司成立时任选，只要不超过 53 周即可。一旦选定须每年保持一致，未经批准不得随意更改，除非公司关闭合并。如何选择公司的会计年度呢？一般来讲，会计年度的选择应根据公司业务的特点，如季节性来决定。会计年度截止日应选在生意淡季较好。这样你会有时间整理帐务准备报税。还有的公司根据公司和股东个人的税务计划来选择会计年度。

4. 会计账簿记录要保存多少年？

一般的会计税务凭证须从会计年度的最后一天算起保存六年；逾期申报的从申报日算起。永久保存的资料有：

- 董事会和股东会纪录；

- 股份登记；
! W: e, X. o' }& t% q: n- 总分类账；
' [1 y. h$ W  z# U6 n4 X. P- 年结；及 一些特殊的合同及协议。
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0 Q8 h, P0 B2 I7 ~. m) @& J永久保存的资料须保存到公司解散后的两年为止。

- J* m- g/ A, l0 s# h9 k! t5. 所得税申报的截止日期？什么时候须交所得税？是否需要分期付款？有关罚款的规定是什么？
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从会计年度最后一天起 6 个月内必须申报。但如果公司要缴税, 则必须在2个月内缴纳. 由加国股东控股的私营有限公司则可在3个月内缴纳税款. 如果本年或上年的应付税款超过 $3,000 时，须按月分期付款（CCPC须按季分期付款）。付款凭据：RC99, Business Remittance Voucher – Amount Owing, or RC100, Business Remittance Voucher – Interim Payments. 分期付款的截止日期是：每个月或每个季度的最后一天。

那么，不报或晚报所得税会有什么后果呢? 如果你须缴税, 并晚报税, 税局会罚款. 罚金是所欠税的5%。此外, 每晚一整月, 罚金另加欠税额的1%, 最多罚12个月, 即为欠税额的12%。如果前3年你有罚款记录, 则本年度的罚款会更多。 除了罚款, 税局还要征收利息。利息征收范围包括拖欠之税罚款, 以及税务重评后阁下又欠的税款。如果你须缴税, 并不报税, 税局会通知并要求你报税. 未报收入的罚金是：未报金额的10%。有意瞒报的罚金是：瞒报金额的 50%，最少 $100。有限公司欠税而晚报者与个人欠税晚报同等处理。欠税而不报, 问题则更大。好多有限公司注册后尚未正常运行, 也无收入, 或收入无几。如果公司不报税, 税务局会通知公司报税. 公司如果置之不理, 最后的结果是, 公司被注销, 公司董事也可能会被追讨欠款。
$ n- H, q) d4 v' N. t6. 哪些公司需要填报 T2?

除慈善机构外，所有定居加国的有限公司，包括非营利性组织，免税性公司，及没有任何经营活动的公司，即使不需缴税也须每年按期申报。对于非加国居民公司，如年度内在加国境内开展过业务，有过资本性受益，出卖过加国资产，或按规定需要交税（Part I Tax，Part XIV Branch Tax）即使按税务协定可得以豁免，那么也需要申报T2。