中文书籍珍藏《加拿大税务居民与非居民》

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前 言

　

“居民”是加拿大税制里很复杂的一个概念；如此之复杂以至于加拿大所得税法不便给它下一个确切的定义，怕纳税人从中钻空子，结果是靠税局和法庭来制定有关规则。

同时，税务居民身份的确定对许多华人来说又是一个至关重要的大事，因为它涉及到是否应该在加拿大报税，按全球收入纳税，申报海外资产，被税局按“净资产评估”查税等问题。本书的目的就是要帮助华人了解有关规则。
6 E6 u8 i4 e1 i' ^
这里作者有三点需特别提醒读者注意。第一，本书有关税务居民及非居民的介绍是作者方面对税法，案例法及税局政策的理解，不具法律效力。第二，虽然作者已尽最大努力去确保本书的准确性，但错误是难免的。读者在阅读及使用本书时，应多加留心和谨慎；如对某一问题不明白或觉得有误，应咨询税局或有关专业人士。第三，在税务上有时很难将自己与他人进行一对一的比较。每个人的情况不尽相同，不同的案子往往存在不同的因素。同样的因素在不同情况下，可能起到不同的作用。因此，读者在对自己的情形没把握的情况下，应寻求有关专业人士的帮助。


作者

2011年12月
0 |- s" S( V% V: Y) g+ R+ l
- G2 C  T* g: W! P于多伦多

第一章
& X/ k7 F5 c: D( Q/ V8 }
加拿大所得税制

　

一、概论
, J0 V* @# z/ j6 ^4 t: i
* K) r) Y: s/ @* E# K加拿大所得税的特点
# d5 U" k  y3 w% ?. O  x' X1 z$ c所得税的纳税人
逃税（tax evasion）和避税（tax avoidance）之分
' c: r, q7 p; f  H) _; S! D' @联邦与各省/地所得税的差异

二、税收的一般过程
& Q1 q7 Q8 C1 h" L
立法
8 D: ]3 @$ Y7 w+ D; h所得税法的历史沿革
申报(filing)
个人不用报税的情形
上缴税款
评估(assessment)
( K4 X/ Q0 a6 I( x正常重新评估期限(Normal Reassessment Period)
税务追债（Collections）

三、查税与上诉
( d' ]4 |* q: g
查税（tax audit）
) Q5 {  k) i4 O税局是怎样选择查税对象的
8 L: q  h. H! D7 Q. ?' G5 b查税的文件及范围
/ T+ q3 ?) G6 J; `税务评估的方法
5 Y  {# @# |3 w$ e8 g1 t: a净资产评估法(net worth assessment)
罚款与利息
. O; P' L9 N7 F( A" Q/ `纳税人可能承担的刑事责任
上诉程序
纳税人的举证责任
税务上诉的司法程序
" ?% }) n! D+ r
/ H1 r) G* g0 k4 W0 _+ S# {四、收入的分类
* _  H7 F) |" E8 D$ Y  {
, }; q- i0 \) @一般收入
! b5 L; ~) h# O股息收入（Dividend Income）
$ e0 ~6 F' o" T8 j, ~2 n6 W; ]资本增值（capital gain）
加拿大没有继承税
公司收入及所得税

( t+ I9 V2 y1 u8 b五、各类减扣（Deductions）及
8 @$ n7 L4 s) i) y6 B% v0 U2 [顶税金（Tax credits）
% w% [3 O! Q4 U- ~
6 O. u5 h4 ]  s! j3 E' a“减扣”与“顶税金”之分
$ t( y0 |7 S' ]! [( z% _税表列出的减扣项目
! {0 l: m" i' s( R) G+ s& [不可退税的顶税金（Non-Refundable Tax Credits）
( n' R, {$ ~  P4 ]" F- t可退税的顶税金（Refundable Tax Credits）

六、主要税务策划工具

注册退休储蓄计划（RRSP）
可申报减扣的RRSP金额
. I/ g. R2 ^1 W4 {+ D/ o注册教育储蓄计划（Registered Education Savings Plan 即RESP）
! z1 n/ V1 Q* b' |& H3 Q免税储蓄账号（Tax Free Savings Account）

七、所得税主管税局
, V9 v. s/ d' `) L' x* A
联邦税局(CRA)
纳税人权利宪章
联系加拿大联邦税局

第二章

税务居民概论

　

一、基本概念
2 |0 Z; W- F: b3 D. C! [
不同于移民法里的居民概念
' F8 r+ z. D+ I& k税务居民的基本特点
税法里的“居民”，“人”，以及“纳税人”

. q, M/ z# L& E& f0 `二、税务居民身份的意义
2 U) K& t$ q: k8 e1 ]; `# T/ M
, Y* _+ M) ?+ {2 i& s4 G第1部分税（Part I Tax）
7 X( o3 m9 r1 E7 Z/ i第13部分税（Part XIII Tax）
“居民”身份在税务上的重要意义
按全球收入纳税与双重征税
, a' }1 v( @4 T
" X% J* i% d( w$ f2 G% G三、确立居民身份的依据
4 A* @$ `! D, W% x
! W2 Q* t! v4 M. Z4 W( {" C8 o“正常安居”是确立居民身份的关键
外国人在加拿大临时逗留（sojourn）
国际税务协议
" p2 i9 `# x0 {4 @居民身份的种类
& t; g' z6 T; t& _. I* o/ `! m纳税人主观意识的作用
有限公司的居民身份
& ], t* b- A# V) g3 j+ N% }8 P+ V信托的居民身份
居民身份一般以年度为单位

" s6 Z7 i6 P% m! m& Q  z  T四、与美国税制相比
; S% [' p* F/ X/ X7 J  `
/ ]  B2 d0 U) b% y# Z& w美国征税的依据
美国税务居民身份的确立
加美两国制度之比较
9 y. z4 [- ~( N# a8 o/ [
# Q( G+ L! s% l! M( Z9 h$ F五、与中国税制相比

中国税务居民身份的确立
, }- Q4 U& G, U' Z加中两国制度之比较

0 h9 b# [" B8 a0 l

第三章
+ B) I5 R  W8 t: G* B3 o7 p
事实居民

　

一、确立事实居民身份的依据

' b. t( `; r' z" J两类事实居民
) R$ x! C$ m# L4 I) t8 [5 g+ E确立事实居民的三套规则
“正常安居”(ordinarily resident)模式
, a; l2 z' m* h7 W5 ?, @* A+ `“居住联系”(Residential ties)模式
“居住联系”模式与“正常安居”模式之比较
6 d5 K; w% q5 r国际税务协议规定的“打破平局的规则”
“打破平局的规则”的4因素
“打破平局的规则”的经合组织模式
“打破平局的规则”的美加协议模式
% v7 O. z/ I+ Y# P“打破平局的规则”与“正常安居”模式之比较

二、加拿大省份的居民身份

* _6 ^2 q+ {1 I3 v. s- T三、事实居民的税务
9 q& b$ K9 j, ]# E0 x# p
# I+ J5 [' g7 X' m; l1 _按全球收入纳税
; p+ n: \. P/ ^( z属于省份的居民，有纳省税义务

/ s/ [  s& c& A, e% X申报海外资产的义务
& T6 [( D+ e" N  O享受全部顶税金，各项减扣，以及税务福利
9 h7 a2 e& F, {享受其它税务优惠政策及项目
& \: g8 f4 f. j( M利息收入：居民交税而非居民不交税
* o( ~' l+ L: C5 b4 M  o在加拿大不用纳税的事实居民

4 C) F7 ]( ~6 D

第四章

假定居民

　

一、确立假定居民身份的依据
1 i0 A  |$ o  k7 x8 c2 e1 }
临时逗留（sojourn）的规则
5 [2 f3 n0 e' l! W7 @加拿大军事，政府，驻外，及其他人员及家属
适用假定居民身份确立规则的前提

( A9 k# H  }- a3 |二、假定居民的税务

联邦税务居民的权利与义务
( Q7 L6 y: u0 ^. J" F: G4 P没有纳省税的义务
. _7 \$ ?9 v$ i( d8 _. \! I魁北克假定居民
假定居民报税使用表格
一整年按居民报税

第五章
/ u; o, l- r2 N8 z! [2 n! s( r
假定非居民

　

一、假定非居民身份的确立

假定非居民的两个前提
国际税务协议在确定居民身份上的模式
国际税务协议决定居民身份的4大因素
& u. d# B6 I0 s* ?4 Q国际税务协议的经合组织模式
( G6 {! S! u' ~9 X2 O: Y国际税务协议的美加协议模式
6 y6 d0 f! \6 M5 R1 Q' ~加中税务协定书
2 R) \) m! b, n: i6 n国际税务协议使假定居民成为假定非居民
+ W: u% Z; \9 S( O( G; G5 H0 J国际税务协议使事实居民成为假定非居民
华人移民“登陆” ≠ 成为加拿大税务居民
1 s7 z  W1 R; C2 P  M3 L* c. b
& S" @) j5 X2 x4 N二、假定非居民的税务
- ]5 L' p' r+ d9 x7 g" ^1 s& {
4 u  J* F) x8 v- n假定非居民税务的两类税务
假定非居民的非居民税务
) o0 L$ O1 i! W% T' A由居民变成非居民的税务

第六章

非居民税务

　

一、概论

非居民和假定非居民都是非居民
7 i0 x5 b4 r5 W  v非居民收入的分类
社会保险号（Social Insurance Number）与税号
9 R, o4 m- E1 a: `3 ]  k* l税局的有关宣传读物
0 L# E4 z1 v5 z# p5 H  ~5 b
二、第1部分税
+ x/ h8 v0 h; Q: j1 |  x) ^! l3 S
应纳第1部分税收入的特点
, O4 Y+ a3 e% H0 J# O" I非居民在加拿大境内提供服务
5 a& a- G% |- t: |- f( B. k: u税法对非居民投资公司的优惠
! b/ i6 t' Z$ S( G/ S9 g预交税金
+ |  o3 j; A6 m8 A3 y
三、第13部分税

- V% q- z- X2 I1 i+ q常见应纳“非居民税”的收入
“非居民税”的一般特点
$ x/ \# @. Z* q' J非居民的租金收入
非居民可选择报税的其它收入
! J, i; Z: K$ y6 U
! u0 K% r; n& v! C% i四、非居民报税及使用表格
- n* ^# G5 p4 U) k
1 p' y; m2 L* b# ]非居民报税的特点
0 d6 i0 P6 T) ~8 |0 w$ Z4 n非居民报税用表
: W4 z$ R4 m7 M
五、非居民在加拿大出售资产
& ~0 Q' t7 R! F* J. b
“三步骤”涉及到的资产
非居民出售资产应遵守的程序

第七章

从居民到非居民

　

一、成为非居民的税务策划

税务策划需考虑的各种因素
& l0 H7 a/ T) k& f; F. J& I确立非居民身份的三个依据
* l& P4 \! m) E0 d非居民身份以两年为起点
纳税人决定自己的居民身份
纳税人与税局的税务纠纷是怎样产生的
. K9 X, _+ K9 [- |税局提供的有关服务
/ M8 E3 O0 a  k* ^! N
8 P3 o0 m0 v1 s  s6 |) J1 R二、非居民身份之利弊

' U2 R+ `% \& v! M/ p9 H做非居民的优势
, N6 |6 r$ z9 |  x5 b. P做非居民失去的优惠

三、非居民确立依据 – 税局政策

% l# }/ N* Y; o+ M! E% O) x“居住联系”（Residential ties）模式的特点
- t) J. _* P$ }; R& r' Z/ z重要的“居住联系”
# L" U+ l0 E8 T次要的“居住联系”
其它非“居住联系”的考虑因素
离开加拿大时是否有意切断居住联系的事实及证据
返加访问的次数及每次逗留时间的长短
与加拿大境外的居住联系
有关“居住联系”模式的结论

四、非居民确立依据 – 案例法
4 j" G( t' ]! r
“正常安居”模式的要素
. e; ^7 v, l! d3 N; p! Q“居住联系”模式与“正常安居”模式不同之处
有关“正常安居”模式的结论
/ j3 M$ ^4 _4 b- o
五、非居民确立依据 – 国际协议
2 l7 w0 Z8 A" g- m+ G) O9 C, t
国际税务协议确定居民身份的模式
国际协议通用的四个因素
! l7 ~( q1 G" V经合组织模式
) O; K- l: o" I' N" [美加协议模式
3 W; |! M5 ~, }! }国际协议模式与国内模式的不同之处
6 @, G4 Y3 i* e加中税务协议有利于华人当非居民
; r; e3 K( T6 ~' R1 p
六、非居民确立依据 – 华人怎样选择

+ b% e# r- A/ E$ E- v5 e( {3 p7 E七、居民成为非居民的日期
( c( G  D& t$ d- D- W7 F
* z$ ]0 E$ n, {居民成为非居民日期的确定
有关成为非居民日期的策划

八、“离岸税”及最后一次报税
' R/ r9 s! o$ L/ _1 i
有关“离岸税”的立法
& X' [, q# I% J, [有关离岸税的两个税表
6 t4 b# z+ H* @最后一次报税
# E: ^) }: {7 ^) l
九、成为非居民后的税务

成为非居民后的一般税务
成为非居民后的RRSP
有关出售资产应注意的事宜

9 J3 E# g6 n' [6 t6 n' s& o' H十、需要办理或值得考虑的事宜
! X4 S, W) Y: ^. X6 ]: D5 D& N
6 N  ]6 }( m4 J& z% |  q0 \居民成为非居民需要办理的事宜
居民成为非居民需要考虑的事宜

第八章
+ B2 }& v) \, T% d  x% h9 u3 {- x
$ _1 ^4 H$ \; g- a; C, I9 O2 j从非居民到居民

　

一、有关税务居民的策划
  d! A+ h1 b9 K9 W
) c) t: P0 O; Z* o# I0 a非居民成为居民的日期的规则
成为居民的日期的策划
假定购买（Deemed acquisition）
- S& ]0 o+ u* S" l" l, P& q策划建立移民信托
' |. D' W, G6 q7 \新移民“登陆”不等于成为税务居民
( r: c" y, x7 X" [: q# i3 h' E
二、需了解的基本税务知识

主动自觉的申报制度
7 z0 X* X1 Y! y& `+ G1 q7 q社会保险号（Social Insurance Number）
税务年度及报税到期日期
所得税申报表（Income Tax Returns）
所得税申报方式
# X  U$ \" P; @/ ^' t上缴税款
联邦税局国际税务办公室联系方式
( L4 p8 }& i) R+ Y3 J5 w* ~6 B
三、成为居民后第一年的报税
3 A1 r  b( @$ o) ?: b6 y
' ^% ~7 u. P; Y! F收入的计算
减扣（Deductions）
. J/ }: i1 ?: Z+ \! v新居民来加拿大的搬家费
顶税金（Tax credits）
外国税顶税金（Foreign tax credits）
, B% o! e# D3 D/ h) o1 h可申请的社会及税务福利（即退税）
第一年不需申报海外资产

第九章

案例分析

　

一、史生案
（Shih v. The Queen）

案情概要
9 b+ A  f/ o  P+ G; @( e) k8 W" J! \基本事实
( w1 v! L8 a) Z# M交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
7 G' r2 h+ M2 }评论与分析

二、尹海案
（Yoon v. The Queen）
0 b" F( q! t9 K6 A# f
0 K/ M) c7 A, j, c* J6 d案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
纳税人上诉方立场
$ h9 q2 p  A8 M税局应诉方立场
法官判决及理由
评论与分析
) S8 v' j7 {  ~1 C
. E, [, e; a* T: {( c三、林格尔案
" R; h: B0 o' b) K9 V- N0 O  @（Lingle v. The Queen）
9 f1 \* Y* I" [7 \3 b( M$ i
案情概要
基本事实
交由法庭裁决的问题
法官判决及理由
4 a/ R/ F3 X0 G评论与分析
/ ~2 F3 Y: F) j( n  R' d% Q, ^% C
3 Y* x( B* u# g; v四、王生案
# T- \* @4 W% F2 ~: H; X) q6 H/ k
) h; g' |2 X7 ^1 B案情概要
  ^2 i, ?( I- \  B9 [2 w3 [基本事实
( x/ ]5 W2 _3 A/ l王生上诉依据
( k2 z0 d* ?$ A/ n, o. j1 j税局上诉部的决定
评论与分析
) T1 p1 u+ R' s: Z6 ?" f& U) `" G% Q
五、结论

第十章

总结 – 常见问题解答

　

一、有关确定居民身份

我已在加拿大“登陆”并获得枫叶卡，省医疗卡，驾驶执照等；我就算是加拿大居民吗？

& v2 I" ?# R. y5 R我自己常在中国住，而配偶和孩子都住在加拿大，我能算是非居民？

居民身份需要专门申请或办理吗？

确立加拿大居民身份是以事实为准，还是以纳税人的想法或意图为准？
, K0 p+ O- |$ K8 `6 X  T7 O
' J0 i8 b$ K6 [9 U& a# w我在加拿大和中国之间跑，怎样知道我是加拿大居民还是非居民？
* S4 p' x* h: f6 ?
我自己确定自己是非居民，这算数吗？
5 L- S. f! }7 n4 W( K: C
2 ~, ~2 j9 |, |: Z0 z我是香港居民，加中税务协议的规定适用于我吗？
  ]  e# p- S9 D9 `7 K* Z
美国是怎样确定税务居民身份的？
2 {6 L- l% e% t0 k7 G
中国是怎样确定税务居民身份的？
, m2 n8 v( k) l9 ]& V, u0 h
我是中国居民，今年在加拿大居住的天数超过了183天；
1 U5 q6 e7 g9 P7 d9 Q  J6 W
2 c5 @6 L' y3 M0 o1 f2 I我算是加拿大居民吗？
+ i0 [/ g+ Q4 Q* L# t8 q; a
我持加拿大护照，我就是加拿大居民？
. T) W6 `2 R1 D7 u! N
在确定税务居民身份的问题上，什么情况会导致税务上的麻烦？
, c( J% G7 l" n7 ^' g3 j
二、有关成为非居民

; Z" p' a! j9 D8 e# M' V: f/ T3 K1 o按税局宣传的规则，我要当非居民的话，不能在加拿大拥有房子，配偶/孩子也不能呆在加拿大；税局的这些规则具有法律效力吗？

我打算当非居民；在确立我的非居民身份上，加中税务协议的规定对我更有利吗？

( a' k9 m; Z. Z6 G: u7 z  \我是加拿大居民但打算成为非居民，成为非居民需要税局审批吗？

听说当非居民需填写NR73表；填写这个表是必须的吗？填写该表的作用是什么？

我是加拿大居民但打算成为非居民，应怎样做？应注意哪些问题？

是当非居民好，还是当居民好？各自的好处在哪？

成为非居民以后，还可以来加拿大吗？
3 _6 G# T* v) |
5 V* ?) G* {/ c) H! v假定非居民也是非居民吗？

* _! ^/ K& X' x$ Z  y( w我打算成为非居民；成为非居民的日期从哪天算起？
0 j; r4 x8 h' p  Q) T  m2 J
我打算成为非居民，离岸税是怎么回事？
7 O& f" r8 I0 N! N
% C/ t9 h- c* y9 m' }# Z我打算成为非居民，最后一次报税应注意什么？
- L' ]6 l2 J+ U/ M
% Q# N) ^2 ]7 D* {/ T/ c- ?) l我打算成为非居民，我的RRSP怎么办？

! P8 P( V- Z0 x. F2 c. b2 G三、有关报税
# t8 X  t/ |  j
我曾是加拿大居民，但现在常住中国，需要在加拿大报税吗？
; W% M' j4 o4 Z5 V8 r! y
. X8 g5 _9 V: D* m如果我是非居民；为什么按居民报税容易被税局查税？
) P: x/ L5 Y, R0 M, `3 o
; u' k9 ^1 F0 _! K我发现我属非居民，但以前一直是按居民报税，今后是接着按居民报还是干脆不报了？
6 }' n# L8 r. ~( y5 ^% g- Z9 H
作为加拿大居民，我需申报全球收入；但我在国外已交了税怎么办？

. s$ q6 R& b' j! k如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大报税了？
5 ~8 f& V. m4 M, m' [
- p0 \3 a# C* T  ?7 U7 M( }9 A如果我当非居民，是不是就可以不在加拿大申报海外资产了？

四、有关非居民税务

非居民在加拿大的利息收入需在加拿大纳税吗？
( i# d" M& `1 _, \% B' c8 x, R! U! @
如果我当非居民，是不是就在加拿大没有任何税务问题要处理了？
5 _' ]4 ?* |! j/ ~
0 Q  |( R- v5 C" g我是非居民，但在加拿大有租金收入，应注意哪些税务问题？
% W7 |0 l& U6 f
! R# C! T) Y3 o6 ^/ y( F我是非居民，但在加拿大有物业；在出售时应注意哪些税务问题？

五、有关由非居民成为居民
8 H" b4 p. d; e$ R, B' U/ k4 L
怎样确定纳税人由非居民成为居民的日期？

我是非居民但马上要成为居民；有哪些事需要准备或策划的吗？
  x* m5 j3 r% P0 q( v
什么是移民信托？有什么好处？

/ H, p; w) m7 N+ h我刚刚成为加拿大居民，第一年需要申报海外资产吗？